Cuando una empresa le paga dividendos a sus accionistas, como consecuencia de las utilidades obtenidas, existe la posibilidad de que dicha empresa tenga que pagar el Impuesto Sobre la Renta por los dividendos que distribuyó.
Para saber en qué casos la empresa está obligada a pagar el ISR por los dividendos pagados será necesario conocer los saldos que de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida (CUFINRE) y de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), se tienen al momento de realizar el pago de los dividendos.
Ya que si los dividendos provienen del saldo de la CUFIN, la empresa no está obligada al pago del ISR por los dividendos pagados; y si los dividendos provienen de la CUFINRE solamente se pagará el ISR diferido.
Para un mejor entendimiento veamos un ejemplo práctico:
CASO PRÁCTICO
La Empresa “Mercantil” S.A. de C.V., realizó un pago de dividendos a sus accionistas en el mes de junio de 2012, los saldos de sus cuentas al 31 de diciembre de 2011, son los siguientes:
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida
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$ 20, 000,000.00
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Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
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$ 15, 000,000.00
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Dividendo Distribuido en Abril 2012
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$ 25, 000,000.00
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Dividendo Distribuido en Agosto 2012
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$ 15, 000,000.00
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Lo primero que se tiene que hacer es determinar el saldo de la CUFIN y la CUFINRE a la fecha en la que se paga el dividendo, actualizándolos de acuerdo a la inflación; una vez que se tienen dichos saldos actualizados se procede a disminuir la CUFINRE hasta que se agote, y cuando se agote se continuará con la CUFIN.
Determinación de la CUFINRE actualizada a abril de 2012
CUFINRE a Diciembre 2011
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$ 20, 000,000.00
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Factor de Actualización
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Marzo 2012 104.556
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1.0097
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Diciembre 2011 103.551
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CUFINRE a Abril 2012
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$ 20, 194,000.00
| |
Dividendos Distribuidos Abril
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$ 20, 194,000.00
| |
Saldo de CUFINRE después de la distribución de Marzo
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$ 0.00
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Determinación de la CUFIN actualizada a abril de 2012
CUFIN a Diciembre 2005
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$ 15, 000,000.00
| |
Factor de Actualización
|
Marzo 2012 104.556
|
1.0097
|
Diciembre 2011 103.551
| ||
CUFIN a Abril 2006
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$ 15, 145,500.00
| |
Dividendos Distribuidos Abril
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$ 4, 806,000.00
| |
Saldo de CUFIN después de la distribución de Abril
|
$ 10, 339,500.00
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Aplicación de los dividendos distribuidos en Abril 2012
Dividendo Distribuido en Abril 2012
|
$ 25,000,000.00
|
Aplicado Contra la CUFINRE
|
$ 20,194,000.00
|
Aplicado Contra la CUFIN
|
$ 4,806,000.00
|
Determinación del ISR a Cargo de la Persona Moral por el Dividendo pagado en Abril 2012
Proveniente de CUFINRE
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Proveniente de CUFIN
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SUMA
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Dividendo Distribuido
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$ 20,194,000.00
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$ 4,806,000.00
|
$ 25,000,000.00
|
Por:
| |||
Factor de Acumulación
|
1.5385
| ||
Resultado
|
$ 31,068,469.00
| ||
Por:
| |||
Tasa de ISR Diferido
|
5 %
| ||
ISR a cargo de la Sociedad
|
$ 1,553,423.00
|
Determinación de la CUFIN actualizada a Agosto de 2012
CUFIN a Abril de 2012
|
$ 10, 339,500.00
| |
Factor de Actualización
|
Julio 2012 104.964
|
1.0039 *
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Marzo 2012 104.556
| ||
CUFIN a Agosto 2006
|
$ 10, 379,824.00
| |
Dividendos Distribuidos Agosto
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$ 10, 379,824.00
| |
Saldo de CUFIN después de la distribución de Marzo
|
$ 0.00
|
Aplicación de los dividendos distribuidos en Agosto 2012
Dividendo Distribuido en Agosto 2012
|
$ 15,000,000.00
|
Aplicado Contra la CUFIN
|
$ 10,379,824.00
|
No Aplicado Contra CUFIN ni CUFINRE
|
$ 4,620,176.00
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Determinación del ISR a Cargo de la Persona Moral por el Dividendo pagado en Agosto 2012
Proveniente de CUFIN
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NO proveniente de CUFIN ni CUFINRE
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SUMA
| |
Dividendo Distribuido
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$ 10,379,824.00
|
$ 4,620,176.00
|
$ 15,000,000.00
|
Por:
| |||
Factor de Acumulación
|
1.4286
| ||
Resultado
|
$ 6,600,383.00
| ||
Por:
| |||
Tasa de ISR Correspondiente
|
30 %
| ||
ISR que se adiciona
|
$ 1,980,115.00
| ||
Dividendo Distribuido
|
$ 4,620,176.00
| ||
Más:
| |||
ISR que se adiciona
|
$ 1,980,115.00
| ||
Igual:
| |||
Base para ISR
|
$ 6,600,291.00
| ||
Por:
| |||
Tasa de ISR Correspondiente
|
30%
| ||
ISR a cargo de la Sociedad
|
$ 1,980,087.00
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ASPECTOS A CONSIDERAR
Con respecto al ISR que pague la Sociedad por los Dividendos distribuidos en abril de 2012.
Como se pudo apreciar, de los dividendos distribuidos en abril, una parte proviene de la CUFINRE y otra de la CUFIN; los que provienen de la CUFINRE tuvieron que pagar un ISR Diferido, este Impuesto se tendrá que pagar junto con el pago provisional del mes de marzo.
Este ISR se pagará junto con el pago provisional de ISR de abril de 2012.
Con respecto al ISR que pague la Sociedad por los Dividendos distribuidos en agosto de 2012.
Este ISR se pagará junto con el pago provisional de ISR de abril de 2012.
Con respecto al ISR que pague la Sociedad por los Dividendos distribuidos en agosto de 2012.
En el caso de los dividendos distribuidos en agosto, los que no provienen de CUFINRE ni de CUFIN, tendrán que pagar un ISR que se determina como anteriormente se expuso, este ISR se tendrá que pagar a más tardar el día 17 de septiembre de 2012.
Además ese ISR que pague la Sociedad, lo podrá acreditar la misma sociedad contra el ISR a su cargo que determine en el ejercicio 2012 y en los dos siguientes.
Si la empresa acredita ese ISR pagado como se señaló en el párrafo anterior, la empresa tendrá que disminuir de su UFIN determinada en el ejercicio 2012, la cantidad que resulte de dividir el ISR pagado por los dividendos entre el factor de 0.4286, o sea:
ISR pagado por los Dividendos
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$ 1, 980,087.00
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Por el Factor
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0.4286
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Cantidad a disminuir de la UFIN
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$ 4, 619,896.00
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SALO Fiscalistas. D.R.
